平成28年度 春期 午前Ⅱ 問3

✓ これが正解エ想定されるリスクのうち，財務諸表の重要な虚偽表示リスクが高い項目に監査のリソースを重点的に配分する。

解説

重要な虚偽表示リスクが高い項目に、監査の資源を重点的に配分します。

財務報告に係る内部統制監査でのリスクアプローチは、財務諸表に重要な虚偽表示が生じるリスクを評価し、そのリスクが高い項目ほど監査の手続を厚くする考え方です。見分ける軸は、限られた監査の資源をどこに振り向けるかです。全ての業務を同じ深さで調べるのは非効率で、重要な誤りが起こりやすい所を見落とすおそれもあります。そこで、想定されるリスクのうち重要な虚偽表示につながりやすいものを見極め、そこに人員や時間を重点的に配分します。リスクの大きい所に資源を集めるのがリスクアプローチ、と押さえると選択肢を絞れます。

ほかの選択肢はなぜ違うのか

• ア監査の効率性を念頭におき，固有リスクだけ…：リスクアプローチでは、固有リスクだけでなく、内部統制が誤りを防げないリスクなども合わせて評価します。固有リスクだけを見ると、統制の弱い所を見落とし、重要な虚偽表示を見逃すおそれがあります。
• イ財務諸表の重要な虚偽表示リスクの有無にか…：リスク評価の対象は、財務諸表の重要な虚偽表示リスクに照らして選ぶものです。リスクの有無にかかわらず任意に抽出した業務プロセスを評価しても、重点を置くべき所に資源を配分できません。
• ウ財務報告に係る全ての業務に対して，ボトム…：全ての業務についてボトムアップで網羅的にリスクを洗い出すと、手間ばかりかかって監査の効率が落ちます。内部統制の評価と監査の考え方は、全社的な統制から入って重要な所に絞り込むトップダウン型です。