令和2年度 10月 午前Ⅱ 問5

✓ これが正解エ想定されるリスクのうち，財務諸表の重要な虚偽表示リスクが高い項目に監査のリソースを重点的に配分する。

解説

重要な虚偽表示リスクが高い項目に監査の資源を重点的に配分します。

見分ける軸は、監査の資源を均等に配るか、リスクの大きさに応じて配るかです。リスクアプローチは、財務諸表に重要な虚偽表示が生じるリスクを評価し、そのリスクが高い項目に監査の手続や人員を重点的に振り向け、低い項目は簡略にする考え方です。限られた監査の資源で、重要な誤りを見逃す危険を許容できる水準まで下げることを狙っています。評価の対象は、一部のリスクだけでも、任意に選んだ業務でも、網羅的に洗い出した全ての業務でもなく、重要な虚偽表示につながるかという観点で絞り込まれた項目です。リスクの高いところに厚く、低いところに薄く、と資源配分の考え方で覚えると見分けられます。

ほかの選択肢はなぜ違うのか

• ア監査の効率性を念頭におき，固有リスクだけ…：監査の効率性を理由に固有リスクだけを評価するのは不十分です。リスクアプローチでは、固有リスクに加えて、内部統制で防げないリスクなども合わせて評価し、重要な虚偽表示が生じるリスクの全体を捉える必要があります。
• イ財務諸表の重要な虚偽表示リスクの有無にか…：重要な虚偽表示リスクの有無とは関係なく業務プロセスを任意に選ぶと、リスクの高い領域を見落とすおそれがあります。リスクの大きさに応じて対象を選ぶリスクアプローチの考え方と合いません。
• ウ財務報告に係る全ての業務に対して，ボトム…：財務報告に係る全ての業務をボトムアップで網羅的に洗い出すのは手間がかかるうえ、重要な領域へ資源を集中できません。財務報告に係る内部統制の評価では、全社的な観点から重要な領域を絞り込むトップダウン型の考え方がとられます。