（2025年5月公表分）（特定非営利活動法人日本ファイナンシャル・プランナーズ協会・一般社団法人金融財政事情研究会）問55

✓ これが正解4遺産に係る基礎控除額の計算上、法定相続人の数に含めることができる普通養子（特別養子縁組以外の縁組による養子）の数は、被相続人の実子の有無にかかわらず、１人までである。

解説

普通養子は実子がいれば1人、いなければ2人まで数えます。

相続税の遺産に係る基礎控除額は、3,000万円＋600万円×法定相続人の数で計算します。この法定相続人の数の数え方には、相続税法独自の決まりがあります。

法定相続人の数に含める養子の数には上限があり、被相続人に実子がいる場合は1人まで、実子がいない場合は2人までです。実子の有無にかかわらず1人までとする記述は不適切で、これが正解です。

基礎控除額の算式を3,000万円＋600万円×法定相続人の数とする記述は適切です。相続の放棄をした人がいても、放棄がなかったものとした場合の相続人の数で数えるので、その記述も適切です。特別養子は実子とみなして数えるので、これも適切です。

例えば、相続人が実子1人と普通養子2人の場合、数に入る養子は1人なので法定相続人の数は2人となり、基礎控除額は3,000万円＋600万円×2＝4,200万円です。普通養子の上限は実子あり1人・実子なし2人、と覚えておきましょう。

ほかの選択肢はなぜ違うのか

• 1遺産に係る基礎控除額は、「3,000万円…：遺産に係る基礎控除額は、3,000万円に、600万円に法定相続人の数を掛けた金額を加えて求めます。法定相続人が3人なら4,800万円となり、記述の算式は適切です。
• 2遺産に係る基礎控除額の計算上、法定相続人…：相続の放棄をした人がいても、基礎控除額を計算するときの法定相続人の数は、放棄がなかったものとして数えます。放棄によって控除額が増減しないようにする決まりで、記述は適切です。
• 3遺産に係る基礎控除額の計算上、法定相続人…：特別養子縁組による養子は、相続税法上、実子とみなされます。そのため普通養子の人数制限の対象にはならず、実子として法定相続人の数に含めるので、記述は適切です。