平成25年度 秋期 午前Ⅱ 問24

✓ これが正解ウ連結会社相互間の債権と債務は，相殺消去しなければならない。

解説

連結会社相互間の債権と債務は相殺消去します。

連結財務諸表は、親会社と子会社などの企業集団を一つの組織とみなして作る財務諸表です。見分ける軸は、相殺消去の対象が、財務諸表を合算する連結会社どうしの間で生じたものかどうかです。企業集団の内側で一方が持つ売掛金などの債権と、他方が持つ買掛金などの債務は、集団全体で見れば外部との貸し借りではないので、合算したあとで互いに打ち消します。そのため、連結会社相互間の債権と債務は相殺消去しなければならない、という記述が適切です。持分法を適用する会社は財務諸表を合算しない点と、集団内の売買で消すのは取引高である売上高と売上原価の組である点を押さえると、残りの記述を退けられます。

ほかの選択肢はなぜ違うのか

• ア持分法適用会社相互間の債権と債務は，相殺…：持分法は、対象の会社の財務諸表を合算せず、投資の額を持分に応じて修正する方法です。持分法適用会社の債権と債務は連結貸借対照表に取り込まれないので、それらの間で相殺消去する対象にはなりません。
• イ持分法適用会社に対する投資は，当該会社の…：投資とその会社の資本を相殺消去するのは、財務諸表を合算する連結子会社に対して行う手続です。持分法適用会社への投資は相殺消去せず、投資の勘定の額を持分の変動に応じて増減させて表します。
• エ連結会社相互間の売買取引に基づく棚卸資産…：連結会社間の売買取引で相殺消去するのは、取引高としての売上高と売上原価（仕入高）です。期末に残った棚卸資産については、グループ内の売買で上乗せされた利益の部分を取り除くのであり、残高を売上と相殺するのではありません。